カナダのみなし譲渡税（＝相続税）

1. 税金の種類

カナダでは相続税はありませんが、個人が死亡した時点で所有していたすべての資本資産について「みなし譲渡」が行われることになります。一般的に、この譲渡は死亡直前の公正市場価値（FMV）で行われたものとみなされます。この結果、利益または損失が認識され、それが死亡年の所得計算に含まれます。すべての場合において、遺産または受益者は、みなし譲渡から得られた亡くなった方の譲渡収益をもとに資産を取得することになります。また、登録退職貯蓄プラン（RRSP）や登録退職所得基金（RRIF）のFMVについては、亡くなった年の所得として全額課税されます。ただし、これらが配偶者、事実婚パートナー、または身体的または精神的障害を理由とする扶養対象の子供や孫に遺贈された場合は、課税が免除されることがあります。
資本資産の「みなし譲渡」により多額の税負債が発生する可能性があるため、カナダ所得税法（Canadian Income Tax Act）では特定の状況で救済措置が提供されています。例えば、配偶者への譲渡や、農業および/または漁業資産を子供に譲渡する場合などには例外が設けられています。これらの例外については以下で説明します。

1.1 相続税

カナダには相続税はありません。

1.2 贈与税および寄付税

カナダおよびその州には、独立した贈与税や寄付税の制度は存在しません。ただし、カナダ居住者が財産を贈与する場合、公正市場価値（FMV）での「譲渡」が発生すると見なされます。カナダ居住者の場合、贈与された財産には「みなし譲渡」の規則が適用されます。ただし、配偶者、事実婚パートナー、または適格な配偶者信託への生前譲渡、または65歳以上の個人が自分自身の利益のため（単独遺言信託：アルターエゴ・トラスト）、または自分自身と配偶者もしくは事実婚パートナーの利益のため（共同パートナートラスト）に設立した特定の信託については例外が適用されます。非居住者の場合は、次のセクションで定義される「課税対象カナダ資産」の贈与に対してこれらの規則が適用されます。

1.3 不動産譲渡税

いくつかの州では、不動産譲渡税（Land Transfer Tax または Real Property Transfer Tax とも呼ばれる）が課されています。税務上、不動産には一般的に土地、土地上の建物または構造物、および土地に関連する権利や利益が含まれます。通常、この税金は不動産の公正市場価値（FMV）に基づき、通常は取引価格または販売価格の価値に基づいて計算されます。
税金は通常、土地譲渡が州の土地登記所で登録される際に支払われますが、一部の州では、不動産の実質的な権益の未登録譲渡にも課税されます。
この税金を課している州では、特定の取引について税金が免除される場合があります。一般的に免除される取引には以下のようなものがあります：

　
• 土地の価値が最低基準額を超えない譲渡
　　 　
• 名目上の対価での譲渡
　
• 家族間の譲渡
　
• 農地の譲渡

さらに、多くの州では、初めて住宅を購入する者（ファーストタイムホームバイヤー）に対して免除措置を提供しています。
以下の表は、2024年の州および準州ごとの不動産譲渡税率をまとめたものです。

1.4 譲渡税

カナダでの譲渡税は、上記の通り、不動産に対してのみ課されます。

1.5 純資産税

カナダには純資産税はありません。

1.6 住宅税

2022年1月1日より、カナダにおいて、非居住者および非カナダ人（例えば、カナダ市民でもなく、カナダの永住権を持たない個人や、カナダ外で法人設立された企業）が直接的または間接的に所有する、空き家または未使用の住宅物件に対して年間1％の未使用住宅税が課されます。さまざまな例外が適用されます。この未使用住宅税の目的は、カナダを単に財産として富を保管する場所として使用している非居住者の所有者が、公平な税負担を果たすことを確保することです。税務目的での課税対象の価値は、カレンダー年の1月1日から12月31日までの期間における（1）不動産税評価額または（2）その年内の最新の売買価格のいずれか高い方として定義されます。所有者は、税務基準としてその物件の公正市場価値を選択することもできます。この場合、評価はカレンダー年の1月1日以降、翌年の4月30日以前に行われます。各住宅物件について、カレンダー年の税務申告書を提出する必要があり、提出期限は翌年の4月30日までです。必要な時期に申告書を提出しない場合、重大な罰則が科されることがあります。しかし、カナダ歳入庁は、2022年のカレンダー年については、未使用住宅税の申告が遅れた場合や支払いが遅れた場合でも、2022年の申告書が提出され、税金が2024年4月30日までに支払われる限り、罰則や利息を免除する方針を採っています。
2023年1月1日より、カナダ市民でもなく、カナダの永住権を持たない個人は、カナダで住宅物件を購入することができなくなります。この2年間の購入禁止措置は、カナダに拠点を置くが非カナダ人によって支配される民間企業にも適用されます。一定の例外が適用されます。この2年間の禁止措置に違反した場合、10,000カナダドルの罰金が科され、購入した物件を売却しなければならなくなります。

2. 誰が責任を負うか

2.1 居住地

カナダ居住者
カナダの裁判所は、個人がカナダ居住者であるかどうかを判断するためのさまざまな原則を開発しています。これらの原則を適用する際、カナダ歳入庁（CRA）は通常、以下の要素を考慮します：

• その人がカナダに住居を保持しているか（複数の住居を持っている場合も含む）
• その人がカナダにどれくらいの時間を過ごしているか
• カナダでの雇用状況やその他の経済的なつながり
• カナダでの永住権または適切な労働許可証
• その人がカナダに滞在または不在である理由や動機
• その人の出身地や背景
• その人の一般的な生活様式や日常生活のルーチン
• その人が州の健康保険に加入しているかどうか
• カナダの運転免許証を所持しているか、カナダで車両を登録しているか
• カナダのパスポートを所持しているか
• 不動産の所有、クラブの会員、親戚の存在など、カナダとのその他の関係

1人の人物が同じ期間に複数の国の居住者であることもあります。個人がカナダの居住者であり、かつ条約締結国の居住者である場合、通常は適用される条約に基づき、「居住地決定ルール」に従って居住地が決まります。
また、司法的に開発されたテストに加えて、法定テストによっても人がカナダ居住者と見なされる場合があります。重要な規則として、カナダに183日以上滞在した場合、その年の税務上の居住者と見なされることがあります。

課税対象カナダ資産を保有する非居住者
所得税法は、非居住者が課税対象カナダ資産を譲渡する際の税金徴収手続きを定めています。一般的に、課税対象カナダ資産の定義は、非居住者によるキャピタルゲイン課税をカナダの不動産、カナダの資源関連資産、または木材資源関連資産（指定資産）への直接的または間接的な関心に制限します。特に注目すべきは、アメリカ合衆国の規則と非常に似ているものの、非居住者であっても、企業の株式が50%以上の公正市場価値（FMV）を指定資産から直接または間接的に得ている場合、その株式が課税対象カナダ資産と見なされる点です（過去60ヶ月間において）。
課税対象カナダ資産を譲渡する非居住者は、コンプライアンス証明書を取得し、譲渡によるカナダの所得税負債の潜在的な負担に対して、通常は予想される利益の25%に相当する保証金を提供する必要があります。この規則は、死亡時の「みなし譲渡」には適用されません。しかし、非居住者の遺言執行者は、死亡年の所得税申告書を提出し、みなし譲渡によって発生する可能性のある税金を支払う義務があります。

2.2 本拠地（ドミサイル）

カナダでは、税金は居住地に基づいて課税され、納税者の本拠地（ドミサイル）は税額計算には考慮されません。

3. 所得税率

4. 免除および救済措置

配偶者または適格配偶者信託への譲渡
特定の家族状況において、死亡時の「みなし譲渡」による課税は、完全または部分的に繰延べられる場合があります。もし財産が被相続人のカナダ居住者である配偶者または適格配偶者信託に譲渡される場合、課税は完全に繰り延べられます。この目的において、配偶者とは異性愛者または同性の事実婚パートナーを含みます。配偶者または配偶者信託は、亡くなった方のコストで財産を取得し、利益は配偶者または配偶者信託がそれを譲渡するか、配偶者が亡くなるまで繰り延べられます。その財産から得られる収入や最終的な譲渡による利益は、譲受人の手において課税されます。
適格配偶者信託として認められ、キャピタルゲイン税（CGT）の繰延べを受けるためには、以下の基準を満たす必要があります：

• 被相続人は死亡時にカナダ居住者でなければならない。
• 財産が信託に移転された時点で、信託はカナダ居住者でなければならない（配偶者受益者は非居住者でも構わない）。
• 信託は被相続人の遺言に基づいて設立されなければならない。
• 信託の条件は、被相続人の配偶者が信託内の財産から得られるすべての収入を配偶者の生存期間中に独占的に享受することを定めていなければならない。
• 信託の条件は、配偶者受益者が生存している間、配偶者以外の者が信託の収入や資本を受け取ることができないことを定めていなければならない。

キャピタルゲイン免除
被相続人が適格小規模事業法人（QSBC）の株式や、適格農業および/または漁業財産を所有していた場合、被相続人のCAD1,016,836の生涯キャピタルゲイン免除を最終申告書で適用することにより、キャピタルゲイン税（CGT）が減額されます。これが適用されるかどうかは、死亡時にこの免除額がすべてまたは一部未申告であるかどうか、およびQSBCの株式や農業および/または漁業財産が免除の条件を満たしているかに依存します。QSBCの株式や農業および/または漁業財産が生存している配偶者に譲渡される場合、個人代表者は自動的なロールオーバーを選ばず、亡くなった人の利用可能な免除によってシェルタリングできるキャピタルゲインの一部を実現することを選択することができます。
この免除の適用範囲はかなり限定的です：

• 非居住者には適用されません。
• QSBCの株式として認められるためには、法人がカナダで制御されているプライベート法人であり、カナダでの資産使用に関する一定のテストをクリアし、株主は保有期間のテストに合格しなければなりません。

キャピタルロスの使用
ほとんどの場合、純キャピタルロスは純キャピタルゲインとのみ相殺できます。しかし、死亡時の「みなし譲渡」によって発生した純キャピタルロスは、死亡年または前年度のあらゆる収入から差し引くことができる救済規定があります。この規定は、過去の年から繰越された純キャピタルロス（亡くなった人が以前にキャピタルゲイン免除として申告した額を超える部分）や死亡年に実現された純キャピタルゲインにも適用されます。

減価償却資産の譲渡
キャピタルゲインやキャピタルロスに加えて、被相続人の死亡時に減価償却資産を譲渡することにより、減価償却の再取得や端数損失が生じることがあります。減価償却資産の各項目について、被相続人は死亡時に公正市場価値（FMV）に等しい収益を得たとみなされます。もしみなし収益が資産の未償却資本費用を超える場合、通常は減価償却の再取得が発生します。この再取得は、被相続人の最終年の所得税申告書に含めなければなりません。一方、未償却資本費用がみなし収益を超える場合、端数損失が発生します。この場合、端数損失は最終年の申告書の所得から控除することができます。

農業および/または漁業財産の子供または孫への譲渡
もし譲渡される財産が農業および/または漁業財産、農業および/または漁業パートナーシップの持分、または農業および/または漁業法人の株式である場合、一定の条件を満たす場合、税負担を完全に繰延べることができます。財産が亡くなった人の子供または孫に譲渡される場合、この条件に該当します。個人代表者は、財産をコストと公正市場価値（FMV）の間の任意の価格で子供に譲渡することを選択できるため、残りのキャピタルゲイン免除を使用するために十分な利益を実現し、子供が将来の譲渡に対してより高いコストを持つようにすることが可能です。また、子供が親より先に亡くなった場合に、税負担を繰り延べた形で財産を親にロールオーバーすることも可能です。

5. 申告手続き

カナダでは、所得はカレンダー年を基準に課税されます。個人代表者は、以下の税務申告書を1つ以上提出する責任があります：

計画の観点から、できるだけ多くの税務申告書を提出する理由は2つあります。1つ目は、所得税率が累進的であり、各申告書で所得がゼロから始まることに関係しています。複数の申告書が提出されない場合、複数の申告書が提出されていれば適用されるべきだった低い税率よりも高い税率で課税される金額が発生する可能性があります。
2つ目の利点は、複数の申告書を提出することで、一部の個人税額控除が各申告書で差し引かれる可能性があることです。これにより、亡くなった納税者の遺産の総税額負担を減少させることができます。

税金の支払い期日
一般的に、税金は関連する申告書を提出する際に支払う必要があります。しかし、亡くなった個人が資本財産、資源財産、土地在庫の処分を行ったとみなされた場合、または死亡時に権利や物があった場合、遺言執行者はそのようなみなし処分や権利・物に関する税金の一部の支払いを繰り延べる選択をすることができます。
カナダ歳入庁（CRA）に対して適切な担保が提供されている場合、税金は最大10回の均等な年次分割払いで支払うことができ、最初の支払いは申告書の残高支払い期日で行われます。その後の支払いは、残高支払い期日から1年ごとの周年に支払われることになります。利息は、適用される規定の利率に4％を加えた率で計算され、残高支払い期日から税金全額が支払われるまで適用されます。利息は、各分割払いの期日にも支払う必要があります。

6. 課税評価と評価基準

カナダ歳入庁（CRA）は、1989年に発行されたIC 89-3、ビジネス資産評価に関する政策声明以降、評価に関する公式な方針を変更していません。この政策声明では、公正市場価値（FMV）を次のように定義しています：
「公正市場価値（FMV）とは、知識豊富で情報に基づいた慎重な当事者が、公正な市場で取引する場合に達成される最高の価格であり、どちらの当事者も取引を強制されることなく、自由に交渉を行うことができる価格です。」

7. 信託、財団、および私的目的の基金

遺産計画の観点から、信託は贈与者が受益者に対して制約を課す手段としてよく使用されます。通常、税金が発生しない時点で財産を贈与し、その後信託に保持されている資産の価値の増加は贈与者の遺産外で管理されます。
例えば、遺産凍結計画の一部として設立された持株会社の参加株式を保持するために、信託が使用されることがあります。これにより、会社に転送されたビジネスや投資の成長は次世代に引き継がれることになります。転送者は信託の受託者の一人である場合が多く、そのため信託からの分配が行われるタイミングや条件に影響を与える立場にあります。
信託は特定の時点で資本財産を公正市場価値（FMV）で処分したとみなされます。通常、信託はその設立から21年目に資本財産を処分したとみなされます。
信託の受益者がカナダの居住者である場合、通常は、信託が21年のみなし処分ルールの適用により支払うことになる資本利益税（CGT）の繰延べを実現する計画を立てることができます。この計画では、信託の資産をその調整後の取得原価（ACB）額で受益者に移転することが含まれます。その後、受益者は信託から取得した資産を最終的に処分する際にCGTを支払います。
多くの資本財産は、受益者がカナダの非居住者である場合、税金の繰延べを受けて分配することはできません。

8. 手当

もし個人が生前にカナダ年金計画（CPP）に保険料を支払っていた場合、その遺産は最大2,500カナダドルの葬儀費用を回収するための請求を提出できます。この「死亡給付金」は受領者に課税され、故人の最終的な税申告書には記載されません。

9. 生命保険

カナダでは生命保険金の受け取りは課税されませんが、遺産が保険契約の受取人として指定されている場合、遺産の認可手続きに課税される可能性があります。
私企業が生命保険契約の受取人である場合、保険金（会社が保険契約の所有者である場合の調整後の取得原価を差し引いた額）は、会社の資本配当口座に追加され、税金のかからない資本配当がカナダの居住者株主に支払われることがあります。非居住者への資本配当は、課税配当金に適用される非居住者源泉税が課せられます。

10. 継承に関する民法

カナダの法制度の大部分は、イギリスのコモンロー制度に基づいていますが、ケベック州では私法に関する問題に対して民法制度が適用されています。

10.1 カナダの遺産計画

カナダの遺産計画には、資産を次世代に直接贈与して公正市場価値でのみなし譲渡を行うか、固定価値の優先株式を引き受け、次世代が将来の成長株を直接、またはその利益のために裁量型家族信託を通じて引き受けることによって、資産を保有会社に税務繰延べで移転する形で遺産凍結を実施することが含まれる場合があります（上記の説明を参照）。家族信託を利用した遺産凍結は、信託がQSBC（適格小規模ビジネス会社）の株式を保有し、売却した場合に家族が複数の生涯資本利益免除を利用できるという利点もあります。信託の受託者は、利益の課税部分を受益者に配分し、それぞれの資本利益免除を利用できるようにします。2018年以降の課税年度に適用される改正規則により、家族メンバーが保有会社の株主（直接または間接的に）になることで所得分割を行う能力は制限されますが、遺産凍結は依然として、凍結者の死亡時の税負担を管理するために実施可能です。

10.2 継承

これはカナダの個人には適用されません。

10.3 強制相続

カナダには強制相続規則や強制相続権はなく、法定相続の場合を除きます。以下に記載する婚姻制度に関するコメントを参照してください。

10.4 婚姻制度および民事パートナーシップ

カナダにおける婚姻制度は州法によって規定されています。カナダの各州には、配偶者や扶養義務者が死亡した場合の権利が広範囲にわたって規定されています。例えば、オンタリオ州の「Family Law Act」では、亡くなった配偶者の純資産と生存配偶者の純資産との差額の半分を、生存配偶者が絶対的に受け取る権利があると定めています。もしその差額が生存配偶者の方が大きければ、配偶者はこの法定権利を契約によって免除し、家族資産の均等化または分割を行うことができます。
配偶者以外の人物でも、遺言で受け取るべき相続分が不十分である場合、遺産の中で自分に対する支援や生活維持の分配を求めることができることがあります。カナダのほとんどの州では、扶養を受ける権利のある人物が遺言で十分な支援を受けていない場合に、その分の支援を求めることができる立法があります。一般的に、このような立法は裁判所に、当該人物が扶養義務者であるか、支援が十分か、またどのような条件でいくら受け取るべきかを判断する裁量を与えています。

10.5 法定相続（Intestacy）

遺言は、死亡後の個人の遺産を規定する法的文書です。カナダの州は通常、遺言作成時または死亡時における個人の居住地の法律に基づいて作成された遺言の正式な有効性を受け入れます。遺言が有効かどうか、また遺言で示された内容が故人の法的能力に基づいているかは、通常、その人の居住地の法律に従って判断されます。
遺言が死亡時に有効でなかった場合、遺産は「法定相続」に従って分配されます。法定相続の規則は、故人が死亡した州や準州によって異なります。例えば、オンタリオ州の法定相続規則では、故人に配偶者がいて子供がいなければ、配偶者が遺産全体を受け取る権利があると定められています。以下の表は、オンタリオ州の法定相続規則をまとめたものです。他の州にも似たような規則がありますが、必ずしも同一ではありません。

10.6 遺言検認税

カナダのほとんどの州では、遺産の総額に基づいて遺言検認手数料や税金が課されます。これらの手数料や税金は、通常、遺産証明書（または遺言執行認証書）の発行時に故人の遺産から支払われます。これらの書類は通常、遺産の個人代表者が第三者に対して正式に認証されたことを示します。
以下の表は、各州および準州で適用される最大の手数料/税率を示しています。

11. 遺産税条約

カナダには遺産税のみを対象とした税条約はありません。しかし、カナダの多くの国際税条約は遺産計画に影響を与える規定を含んでいます。例えば、カナダのほとんどの国際税条約は、カナダが不動産やカナダ内に恒久的施設を持つ事業に関連する財産以外の財産の譲渡益を課税することを防いでいます。この目的で、不動産は通常、不動産またはその権益として定義されますが、特定の税条約では拡張された定義を提供する場合があります。さらに、ほとんどの税条約では、ある国がその管轄内にある不動産に関連する間接的な権益の譲渡益に課税できることを認めています。例えば、ほとんどの条約では、価値が主に不動産から派生する企業の株式やパートナーシップ、信託、または遺産の権益は、その不動産が所在する国で課税されることになります。この目的で、ある法人がその価値の主な部分を不動産から得ていると見なされるのは、その不動産がその法人の総公正市場価値（FMV）の50%以上を占めている場合です。
カナダには遺産税はなく、アメリカ合衆国と別々の遺産税条約もありませんが、カナダ・アメリカ合衆国の所得税条約には、死亡時にアメリカに居住していないカナダ市民の遺産に対するアメリカの遺産税の適用に関する規定が含まれています。

参照資料:Worldwide Estate and Inheritance Tax Guide 2024訳