税務相互相談会の皆さん
下記について教えて下さい。

【税　　目】

相続・贈与税＜財産評価を含まない＞

【対象顧客】

個人

【前　　提】

被相続人　Ａ
相続人　長男Ｂ、長女Ｃ
相続開始　令和3年1月10日
自宅の土地建物は被相続人Ａ所有

【質　　問】

(1)
小規模宅地等の特例（特養ホーム入所後に退所して入院先で死亡した場合）の事例について、
以下の通り、「被相続人Ａが特別養護老人ホームに入所する直前においてＡと長男Ｂの
生計が一であれば、ご照会の土地は特定居住用宅地等に該当し、小規模宅地等の
特例の適用が可能と考えます。」について適用は可能という判断は同じでしょうか。

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　被相続人Ａは、平成26年より要介護認定を受けて特別養護老人ホームに入所しました。
Ａは入所の直前まで、自宅で長男Ｂと同居していました。
入所時にＡは住民票の住所を自宅から老人ホームに移しました。

その後Ａの体調が悪くなり病院に入院が必要となったため、
令和2年10月に老人ホームを退所して入院し（自宅には戻っていません）、自宅に住民票の
住所を戻しました。その後、令和3年1月10日に入院先の病院で亡くなりました。

Ａの施設費や入院費用は、Ａの口座から引き落とされていました。
（長男Ｂと生計を一にしているとは言えない状態です）

健康保険の限度額の認定の関係で、令和2年12月に世帯分離を行っています。
それまでは同一世帯でした。

長男Ｂは引き続き自宅に住んでいます。
遺産分割協議で、自宅土地建物を長男Ｂが相続することになりました。

この場合、長男Ｂは小規模宅地の特例を適用することは可能でしょうか。
老人ホーム退所後は病院に入院しており、その場合には生活の本拠地は自宅であると
認識しています。
入院しているために現実として同居しているとはいえないのですが、退院後は自宅に戻る
と推定して、長男Ｂを同居親族として取り扱うことは可能でしょうか。

⇒ご照会の事例では、被相続人Ａが特別養護老人ホームに入所する直前に
おいてＡと長男Ｂの生計が一であれば、ご照会の土地は特定居住用宅地等に該当し、
小規模宅地等の特例の適用が可能と考えます。
～～～

(2)
(1)の事例について、同意見であるという前提で、別のご質問になります。
以下の解説が理解が及ばず、ご質問する次第です。
当事例では、生活の本拠地が、自宅⇒老人ホーム⇒病院、に移っている
との理解です。そうすると、自宅⇒老人ホームで死亡した場合の要件を援用できない
と考えたのですが、いかがでしょうか。

以下の説明では、自宅⇒老人ホームで死亡した場合に小規模宅地等の特例が
適用できる条文を援用しているように見え、相続発生日時点で生活の本拠地が病院に
移っている状況と相違しているのではないかという点で混乱してしまっております。

～～～

〔説明〕
　小規模宅地等の特例（以下「特例」といいます。）に規定する「居住の用」には、被相続人が居住の
用に供することができない事由として政令（措令40の2②）で定める事由より相続の
開始の直前において当該被相続人の居住の用に供されていなかった場合における当該事由により
居住の用に供されなくなる直前の当該被相続人の居住の用が含まれます（措法69の4①）。

この場合に、その建物を事業の用又は被相続人等（被相続人と老人ホーム等に
入居する直前において生計を一にし、かつ、当該建物に引き続き居住している
被相続人の親族を含みます。）以外の者の居住の用に供していなかったことが要件と
されています（措法69の4①、措令40の2③）。

したがって、Ａが特別養護老人ホームに入居する直前において、ＡとＢが生計を
一にしていれば、その後、生計が別になったとしても、措置法施行令40の2第3項
かっこ書きの「引き続き居住している被相続人の親族」に該当し、
特例適用の要件を満たすこととなります。

相続開始時点においては、ＢはＡと生計一とはいえない状態とのことですが、
Ａが特別養護老人ホームに入居する直前において、ＢはＡと同居しており、
建物の構造が二世帯住宅であるなど特殊な場合でなければ、通常、生計を一にしていた
といえる状態にあったのではないかと思います。
そうであれば、上記で説明したとおり特例適用が可能になるものと考えます。

なお、Ａが特別養護老人ホームに入居する直前において、ＢがＡの生計を一にする
親族に該当しない場合には、別途検討が必要ですが、生活の本拠は
一旦老人ホームに移っていますので、相続開始直前の2か月前後の入院と住民票の
移動のみで、従前の居宅を生活の本拠と判断できるかどうかとなると、
かなり困難ではないかと考えます。
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【参考条文・通達・ＵＲＬ等】
https://www.zeiken.co.jp/souzoku/jirei-150.html