税務相互相談会の皆さん
下記について教えて下さい。

【税　　目】
相続税・贈与含む（井上幹康税理士）

【対象顧客】
法人

【前　　提】
①オーナーが後継者に自社株を贈与した。
贈与税の計算にあたり類似業種比準方式により株価評価する。

②直前期の別表4の課税所得は10億円。
この中に以下の調整項目が含まれている。
（加算）外国子会社部分合算課税5億円
（減算）外国子会社配当の益金不算入3億円
（＝配当金3.15億円×95%）

③外国子会社部分合算課税5億円の内訳は以下の2項目。
・受取利子（毎期合算課税対象となる貸付金利子）1億円
・株式譲渡益（臨時非経常）4億円

【質　　問】
類似業種比準価額の算出にあたり、直前期の1株当たり
利益の計算方法をご教示頂けますでしょうか。
以下のいずれか、また別の考え方が適正かご見解を伺いたく存じます。

【パターン①】
⑪法人税の課税所得金額：10億円
⑫非経常的な利益：ゼロ
⑬受取配当等の益金不算入：ゼロ
∵外国子配当の益金不算入3億円＜特定課税対象金額5億円
⑯差引利益金額：10億円

【パターン②】
⑪法人税の課税所得金額：10億円
⑫非経常的な利益：4億円（外国子会社の株式譲渡益）
⑬受取配当等の益金不算入：3億円
⑯差引利益金額：9億円

【パターン③】
⑪法人税の課税所得金額：10億円
⑫非経常的な利益：4億円（外国子会社の株式譲渡益）
⑬受取配当等の益金不算入：2億円
（＝外国子配当の益金不算入3億円－特定課税対象金額1億円）
※受取利子1億円のみを特定課税対象金額としてカウント
⑯差引利益金額：8億円

宜しくお願いいたします。

【参考条文・通達・ＵＲＬ等】
https://www.nta.go.jp/law/shitsugi/hyoka/07/08.htm