税務相互相談会の皆さん

下記について教えて下さい。

【税　　目】

法人税（井上美樹税理士）

【対象顧客】

法人

【前　　提】

◎法人の顧問先（３月決算）で経営コンサルティングを業としている。

◎取引先との契約の結び方が、
「23年１月１日～４月３０日の間のコンサルティング：150万円」という
内容になっており、特に成果物の納品など具体的な役務提供の内容は記載されていない。
契約書には記載されていないが実際の役務提供の内容としては、
２３年１月１日～４月３０日の間にコンサルティング先の会社を訪問し、
経営者とのディスカッションや今後の経営戦略についてのレポートをまとめ報告する。

◎２３年１月１日時点で全額キャンセル料が発生する。

【質　　問】

益金として計上すべきタイミングは下記の３つのうちいつの時点になりますでしょうか。

①契約期間末日の４月３０日に全ての役務提供が完了するため、
　４月３０日に益金として計上する。

②決算日をまたぐため、「１月１日～３月３１日」と「４月１日～４月３０日」で
　合理的な按分をする（コンサルティングの稼働時間など）

③２３年１月１日時点で全額キャンセル料が発生するため、１月１日時点で益金に計上する。