税務相互相談会の皆さん

下記について教えて下さい。

【税　　目】

消費税（金井恵美子税理士）

【対象顧客】

法人

【前　　提】

・内国法人Aは事業用店舗を賃借する際、敷金200万円を預け入れた。

　当時の消費税率は5％であった。

・当初の賃貸借契約書では10％償却する旨が記載されており、

　契約時に200万円＋1万円（200万円×償却率10％×消費税率5％）を支払った。

＜過年度仕訳＞

敷金（対象外）200万円/当座預金（対象外）200万円

敷金償却（課税仕入5％）20万円/敷金（対象外）20万円

仮払消費税（対象外）1万円/当座預金（対象外）1万円

・進行期に敷金が返還された。内訳は下記の通り。

　①敷金：200万円

　②敷金償却：△20万円

　③消費税差額精算：△1万円（200万円×償却率10％×5％※）

　※消費税率10％-消費税率5％の差の5％　消費税率変更があった場合、

　返還時の差額を精算する定め有り（契約書より）

　①-②-③返金額：179万円

【質　　問】

上記前提において、返還時の仕訳を計上する際「敷金償却」の行の仕訳の

消費税区分は下記の通りでよろしいでしょうか。

＜返還時仕訳＞

当座預金（対象外）179万円/敷金（対象外）180万円

敷金償却（課税仕入10％）20万円/敷金償却（課税仕入5％）20万円

仮払消費税（対象外）2万円/仮払消費税（対象外）1万円

【参考条文・通達・ＵＲＬ等】

なし