税務相互相談会の皆さん

下記について教えて下さい。

【税　　目】

法人税（中川輝美税理士）

【対象顧客】

法人

【前　　提】

100％子会社（非上場）に対して、

貸付金（子会社から見れば借入金）を

10億計上していたが、DESを行い、親会社（上場）は

子会社株式を追加で取得した。

その後、親会社は当該子会社株式について、

有価証券の価額が著しく低下（法基通9-1-11）、かつ、

回復見込みがないとして、評価損を計上している。

【質　　問】

法基通9-1-12において、

増資払込み後における株式の評価損の規定で、

仮に債務超過から増資後も債務超過であれば、

評価損はないものとする、と記載があります。

今回、子会社はいずれも債務超過にはなっていません。

ただ、親会社が保有する子会社株式の簿価と

子会社の純資産価額を比較すると、

子会社の純資産価額は50％以上下回っている状況です。

この場合に、2点確認させていただきたいのですが、

①法基通9-1-12の適用はされるものでしょうか。

法基通9-1-12では債務超過⇒債務超過のみ記載があるため、

それ以外（資産超過⇒資産超過）であれば、

損金は認められると考えて良いものかご教示頂けますと幸いです。

②税務上の有価証券評価損の金額は、

期末時点で計算した親会社保有の子会社株式の金額から

子会社の純資産価額までの差のみとなり、

それ以外の金額（会計上では第二四半期時点で

子会社の純資産価額を基に評価損を計上している。

期末にて評価損を計算すると評価損は減少する。

一例として、会計上は評価損は130円、

期末で計算すると評価損は100円）でPL計上している場合は、

一例を参考とすると、100円が損金算入となり、

差額の30円は損金不算入となるのでしょうか。

【参考条文・通達・ＵＲＬ等】

・法基通9-1-7

・法基通9-1-9

・法基通9-1-11

・法基通9-1-12