税務相互相談会の皆さん

下記について教えて下さい。

【税　　目】

法人税（鎌塚祟文税理士）

【対象顧客】

法人

【前　　提】

①当社は5月末決算。

②R6/4にフランチャイズに加盟し、4月付で

　1)ブランド使用料（契約書上は商標使用許諾料）100万円

　2)教育研修費　150万円

　の請求を受け、5月中に支払った。

　250万円はともに、契約上いかなる場合にも返還されない。

③契約書上の｢契約の有効期間｣は、｢R4/4から1年間とする。

　但し期間満了の3か月前までに更新しない旨の通知が無い場合は、

　1年間延長され、以下も同様とする。｣となっている。

④当社(フランチャイジー)の社長によると、

　「上記の教育研修150万円に対応する研修は、5月末までに完了している。」とのこと。

　契約書上は特に研修期間についての記載はない。

⑤上記加盟金(一時金)とは別に、R4/4より毎月、

　ロイヤリティ(契約書上は､商標等の使用対価等10万円、広告制作分担費3万円)を支払う。

【質　　問】

(1)フランチャイズ加盟金の内、ブランド使用料100万円は、は20万円以上であり、

　契約も1年なので、「支出の効果が1年以上に及ぶもの」として、

　税法上の繰延資産に該当すると思います。

　当期R6/5期は、100万円×２/12＝16万円が損金となると思うのですが、いかでしょうか？

　前払費用とは異なるので、「1年以内の短期前払費用の特例」の適用は不可と考えています。

(2)教育研修費150万円は、既に5月までに対価となる研修が終わっていれば、

　R6/5期に全額損金とできると思うのですが、いかがでしょうか？

　それとも、上記(1)と同じ「支出の効果が1年以上に及ぶもの」と考え、償却計算すべきでしょうか？

【参考条文・通達・ＵＲＬ等】

国税庁・質疑応答事例

「ホテルチェーンに加盟するに当たり支出する加盟一時金」