税務相互相談会の皆さん
下記について教えて下さい。

【税　　目】

相続・贈与税＜財産評価を含まない＞

【対象顧客】

個人

【前　　提】

1.　2019年1月に被相続人A（日本国籍、米国居住）が死亡。
　　妻子がおらず相続人は父Bと母C（いずれも日本国籍、日本居住）。
2.　遺産分割を行わない状態で2021年10月に父Bが死亡。
3.　2021年11月にAの遺産についてCと父Bの相続人（Bの妻CとBの子でありAにとって兄Dと妹E）で
　　日本で遺産分割協議を行いAの遺産は全てDとEが均等に相続することで遺産分割協議書を作成した。
　　DEは日本国籍で日本居住。

2019年1月相続開始ですが、背景としてはAは長期間米国に居住していて遺産は全て
米国、米国での相続手続きが難航したため、つい先日米国からDEの日本の預金口座に入金し、
そこから相談を受けた経緯があります。

【質　　問】

①　一次相続の相続税申告において
被相続人Aの相続税申告はここでは父Bが全て相続したものとして相続税を計算し、
国税通則法5条によりDとEが納税義務を承継し申告と納税を行うと考えています。

申告を行うのはDとE（Aにとっては2人とも兄弟）だが一次相続で相続により
遺産を取得した者は父B（一親等の血族）と考えるので相続税法18条の2割加算は適用なしという理解で良いか。

一次相続における相続税法18条1項の「相続又は遺贈により財産を取得した者」は
最終的に遺産を取得したDEではなく父Bが一親等の血族に該当するか否かで適用を判断して良いか。

相続税法基本通達18-2冒頭に「法第18条第１項の規定に該当するかどうかは，
被相続人の死亡の時の状況により判定」とあるため父Bで判断と考えています。

【参考条文・通達・ＵＲＬ等】

国税通則法5条
相続税法18条
相続税法基本通達18-2