税務相互相談会の皆さん
下記について教えて下さい。

【税　　目】

法人税,消費税（金井恵美子税理士）

【対象顧客】

法人

【前　　提】

①5月決算法人Fがリース期間５年間の外車残価設定のある
オープンエンドリース（見積購入価格14,000,000円、
中途解約不能で残価設定額5,000,000円と60回の
月額リース料総額6,600,000円及び前払リース料1,980,000円の
合計ですとフルペイアウト，残価設定額を除くとフルペイアウトとなりません。）
をしていたところ、3年目に車両が大雨で水没して全損してしまい、
リース契約が解約となりました。

②当該リース車両については、法人が契約者の車両保険を支払っておりましたが、
リース契約約款（以下「当該約款」という）で、
車両保険金の受取人はリース会社にすることとなっております。

③リース会社がリース中途解約精算の請求書を作成して
保険会社に請求をして、保険会社から下記④の
中途解約精算金と同額がリース会社に支払われました。

④中途解約精算金は、税抜月額リース料残債＋残価設定額－残リース料に
含まれる自動車税等の合計額にその合計額を
課税対象とした消費税10％を加算後にリサイクル預託金を加算したものです。
なお、違約金や損害賠償金は含まれておりません。

⑤保険会社が車両を代位取得して処分したことにより
リサイクル預託金が後日法人Fの口座に入金になりました。

⑥上記④の中途解約精算金の請求書は、契約者法人F、
リース会社名その他のインボイスの要件を備えております。

⑦リース会社の方に確認しましたところ、お金の流れは
リース会社に保険会社から保険金が入りますが、
法人Fが保険を使って中途解約精算金をすべて支払ったとういう解釈で
よいそうで、リース残債等を減額したわけではないとのご回答でした。
保険がなければ法人Fが自腹で支払うとのことです。


【質　　問】

①消費税
中途解約精算金のうち、リサイクル預託金以外については
課税仕入れとしてよいか否か
質疑応答の「所有権移転外ファイナンス・リース取引について
賃借人が分割控除している場合の残存リース料の取扱い」において
「したがって、上記(1)から(3)までのいずれの場合も、
残存リース料についてはリース契約を解約した日の属する
課税期間における仕入税額控除の対象となります。
なお、それぞれの場合において、残存リース料の一部又は
全部が減額された場合には、次のように取り扱われます。」とありますが、
　本件の場合には、上記質疑応答のケースに該当するかどうか
はわかりませんが、リース会社のお話では
保険を使って中途解約精算金を支払っているとのことでした。

当該リース中途解約精算金のうちリサイクル預託金以外の
課税対象となった部分は課税仕入れとなりますか。

　なお、その場合にはリース解約損と保険金収入が
両建てで同額を計上することになります。

（2）法人税
このリース取引がフルペイアウトの要件を満たすのか
について教えてください。

見積購入価格は14,000,000円、中途解約不能で
残価設定額5,000,000円と60回の
月額リース料総額6,600,000円及び前払リース料1,980,000円の
合計ですとフルペイアウト，残価設定額を除いて判定しますと
フルペイアウトとなりません。

リース取引の判定において、残価設定額は除いて判定しますか、
それとも残価設定額を入れて判定をするかを教えてください。

なお、法基通12の5-1-2によればリース料の
額に加算する記載になっていますが、
書籍等で書かれているものですと、残価設定額は
入れないでフルペイアウトを計算しているようです。

【参考条文・通達・ＵＲＬ等】

1.質疑応答の「所有権移転外ファイナンス・リース取引について
賃借人が分割控除している場合の残存リース料の取扱い」
2. 法法第131条の2 リース取引の範囲
　 法基通12の5-1-2 おおむね100分の90の判定等