税務相互相談会の皆さん
下記について教えて下さい。

【税　　目】

相続・贈与税＜財産評価を含まない＞

【対象顧客】

個人

【前　　提】

被相続人　甲（乙・丙の父、甲の妻は5年以上前に死亡）
　R8年3月死亡　遺言なし
相続人　乙、丙（兄弟）
相続時精算課税は適用していない。


下記のJA終身共済契約があります。

共済契約日　H15年
共済掛金　年払　18万円/年（資産性あり）
共済種類　生命総合　終身共済契約
共済契約者　乙（被共済者）
死亡共済金受取人　丙

共済掛金は、甲の預金口座から支出していた
（甲が負担していた）。

甲死亡後、共済掛金振替口座を乙（契約者）に変更している
（乙が共済掛金を負担、契約はそのままま継続）。


甲死亡時点の上記共済契約
解約金返戻金相当額は、400万円。


【質　　問】

甲の相続税の課税資産とすべきなのは、
甲死亡時の共済契約解約返戻金相当額
（400万円）でよろしいでしょうか？

それとも、共済契約掛金支出時、その都度贈与があったとして、
相続税算定においては、共済掛金（18万円/年）の
贈与財産の加算をすべきでしょうか？

よろしくお願いいたします。

【参考条文・通達・ＵＲＬ等】

・国税庁　タックスアンサー
No.4161　贈与財産の加算と税額控除（暦年課税）
No.4417　贈与税の対象になる生命保険金

・[soudan 18320]
夫が保険料を負担している配偶者名義の資産性保険について、
配偶者が保険金受取人である場合の課税関係を確認したい