税務相互相談会の皆さん

下記について教えて下さい。

【税　　目】

法人税（井上美樹税理士）

【対象顧客】

法人

【前　　提】

〇当社（非上場会社）は過去において，10回ほどストック

　オプション（税制適格SOや有償SO）を付与してきた。

〇しかし，今回，ある上場会社がM&Aにより当社の株式を

　１００％買い取ると同時に，当該ストックオプションも

　全てなくす必要性があった。

　そのためSO保有者に放棄してもらったり，買い取ったり

　することになった。

〇なお有償SOは全て適正な時価を算定の上，有償にて付与

　している。

【質　　問】

１．自己新株予約権の消滅損

　　第〇回の有償ストックオプションを適正な価格で役員に

　　付与したものについて，今回，当該役員からそのSOを

　　適正な価格で買い取りました。

　　そして、当社はそのSOを消却する登記手続きをしました。

　＜消滅に係る仕訳＞

　　特別損失　　／　自己新株予約権　×××円

　この損失は税務上も損金になるという理解でよろしいでしょうか？

２．第三者にSOを放棄してもらった対価

　　第△回の無償ストックオプションは付与時において役員

　　でも社員でもない第三者（元役員）に付与しました。

　　今回，その元役員に当該SO権利放棄をしてもらう代わり

　　に当該SOの時価相当額の対価を支払いました。

　　なお，そのSOの権利行使期間は到来している。

　　行使して株式にし，そのM&Aをする会社や当社に

　　売却することも法務的には可能であるが，そのM&A

　　会社との交渉の結果，それはしてほしくないとのこと

　　で，放棄してもらう代わりにそれ相応の対価を支払う

　　ことで妥結した。

　　この支払い額は対価性のないものとして寄附金課税の

　　対象になると考えておりますがいかがでしょうか？

　　ただ，権利を行使して強引にでも株式を買い取って

　　もらうことも可能なのかなと考えると，株式の売却代金

　　とも捉えることができますが，法的には株式になって

　　おらず，放棄＋その対価という実態であるので，寄付金

　　課税をせざるを得ないと考えました。