税務相互相談会の皆さん

下記について教えて下さい。

【税　　目】

国際税務＜所得税／相続・贈与税＞（金田一喜代美税理士）

【対象顧客】

個人

【前　　提】

被相続人（日本国籍で相続開始日は日本に居住）が米国の生命保険会社の年金保険に加入していて、

死亡したことにより相続人（Beneficiary:日本国籍で日本に居住）に

一括で保険金（Flexible Premium Deferred Annuity）が支払われることになりました。

米国の生命保険会社からは、gain部分に対してwithholding tax（源泉徴収税）として

支払金額の30％を源泉徴収するとの連絡が来ています。相続人によると保険会社から

相続人の名前でのForm W-8BENの提出を求められているとのことでした

（保険会社からはinterests部分については10％源泉徴収になるとの連絡がありました）。

Form W-8BENの提出をすれば、gain部分についてもannuityとして日米租税条約により

withholding taxの30％課税が10％課税になると理解しているので、現在相続人を通じて

米国の保険会社と課税割合について交渉中です。

また、相続税申告では、みなし相続財産ではなく、本来の相続財産と判断し、相続税法第24条の評価により、

解約返戻金相当額からwithholding taxを差し引いた金額を財産として計上する予定です。

【質　　問】

①保険金についてwithholding taxを30％として期限内申告をして、期限後に10％と判明した時点で

　withholding taxの減額分について修正申告をした場合、相続税法または国税通則法により延滞税はかかるでしょうか。

②日米租税条約第17条の規定により、annuityは居住地国課税と理解していますが、withholding taxを30％として期限内申告をして、

　期限後にIRSへの申請によりwithholding taxの還付を受け、還付税額分について修正申告をした場合、

　相続税法または国税通則法により延滞税はかかるでしょうか。

所得税については、

③相続税の修正申告は必要なく、相続人の所得税の申告が必要になる、

④（延滞税の有無は置いておいて）①か②の相続税の修正申告が必要で、所得税の申告も必要になる、

⑤相続税も所得税も申告の必要なし、

のいずれになるでしょうか。

【参考条文・通達・ＵＲＬ等】

相法24，51

通法35，60，61，118，119

日米租税条約第17条